ATV ve Finansal Kâr İşlemlerinde Uygulanabilirlik Rehberi: Döviz, Faiz Swapı ve Rüşvet Düzenlemeleri

Çok uluslu işletmeler açısından ATV kapsamı çerçevesinde, global ve yerel vergilendirme mevzuatının belirlediği kurallar, özellikle finansal işlemlerden elde edilen kazançları da hasılat olarak ele alır. Tebliğ taslağına göre, dört hesap dönemi içinde en az iki dönemde 750 milyon euro karşılığı TL değeri geçen bir çok uluslu grubun kazançları, asgari tamamlayıcı vergi (ATV) kapsamına girer ve bu gruplara %15 vergi uygulanır. Amaç, düşük vergi oranlı ülkeler üzerinden kâr transferini sınırlamaktır.

Kurlar arasındaki farklar ve asimetrik kur kazançları muhasebe ile vergi hesaplamalarında kullanılan para birimleri arasındaki farktan kaynaklanan döviz kuru kazancı olarak adlandırılır ve bu kazançlar, finansal tablolara yansıtıldığı sürece hesaplamaya dahil edilir. Vergi uygulanıp uygulanmadığına bakılmaksızın söz konusu kazançlar hasılat hesaplarına etki eder. Faiz swapı gibi finansal işlemlerden elde edilen kazançlar net esas üzerinden raporlandığında, bu tutarlar da hasılat olarak dikkate alınır.

Rüşvet ve giderlere ilişkin düzenlemeler çerçevesinde, çok uluslu grubun müşterilere sağladığı kredilerden elde ettiği faiz ve finansal kira gelirleri hasılat kapsamına dahil edilir. Bilim, sanat, kültür, din ve spor alanlarında yürütülen faaliyetler, belirli bir eşik değerin altında kalan işlemler için düzenlemeden istisna taşır. Ayrıca devletin kiralama veya imtiyaz gibi lisanslar karşılığında sağladığı haklar, önemli yatırım gerektirmesi halinde reel ekonomik faaliyete dayalı kazanç indirimi kapsamında değerlendirilebilir. Küresel ATV bilgi beyannamesi kapsamındaki bilgiler, gizlilik kurallarına tabidir.

İşlemlerde giderlerin düzeltilmesi ATV hesaplamalarında, yasa dışı ödemeler ve para cezalarından doğan giderler için net kazanç veya zarar üzerinde düzeltmeler yapılır. Yasadışı ödemelerin indirim konusu edilmesi ise izin verilmez.